商業

稅務規劃與隱名持股之納稅主體認定爭議
發布時間:2019-12-06 08:53:02  閱讀次數:
摘要:由兩個自然人股東設立之A公司注冊資本為1億元,公司成立后,購入某上市公司股票若干。2008年底,A公司原股東以1億元的對價,將其持有之A公司100%的股權過戶至另兩自然人股東名下。股權工商變更日為2009年3月;變更當天A公司持有之上市公司股票市價總額約為15億元。2009年7月,A公司所在地主管稅務機關以自然人股東轉讓股權涉稅計稅依據偏低,擬對原股東個人所得稅進行核定征收。

一、案情回顧

由兩個自然人股東設立之A公司注冊資本為1億元,公司成立后,購入某上市公司股票若干。2008年底,A公司原股東以1億元的對價,將其持有之A公司100%的股權過戶至另兩自然人股東名下。股權工商變更日為2009年3月;變更當天A公司持有之上市公司股票市價總額約為15億元。2009年7月,A公司所在地主管稅務機關以自然人股東轉讓股權涉稅計稅依據偏低,擬對原股東個人所得稅進行核定征收。

二、名義股東將股權過戶至實際股東名下是否構成應稅交易行為

《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》(國家稅務總局2011年第39號公告)

第二條第(二)項“依法院判決、裁定等原因,通過證券登記結算公司,企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的,不視同轉讓限售股?!?/span>

第二條第(一)項“依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅?!?/span>

第三條第(二)項“企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方,但未變更股權登記、仍由企業持有的,企業實際減持該限售股取得的收入,依照本條第一項規定納稅后,其余額轉付給受讓方的,受讓方不再納稅?!?/span>

三、是否存在著計稅依據偏低從而應予核定征收之情形

(1)征管法第三十五條第(六)項計稅依據偏低的規定;

(2)接受贈與之個人,是否存在著個人所得稅納稅義務?

《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》(稅總函[2015]409號)

第一條“對個人取得企業派發的現金網絡紅包,應按照偶然所得 項目計算繳納個人所得稅,稅款由派發網絡紅包的企業代扣代繳?!?/span>

第三條“個人之間派發的現金網絡紅包,不屬于個人所得稅法規定的應稅所得,不征收個人所得稅?!?/span>

《財政部、國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2009]78號)

第三條“除本通知第一條規定情形以外,房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的,受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得,按照‘經國務院財政部門確定征稅的其他所得’項目繳納個人所得稅,稅率為20%?!?/span>

四、國稅發[2009]85號文件和國稅函[2009]285號文件的適用

《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》(2009年4月29日)“對形式上采取平價、低價轉讓且沒有正當理由的,可對其計稅依據進行核定?!?/span>

《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(2009年5月28日,現已全文廢止)第四條“稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核,判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則,是否符合合理性經濟行為及實際情況。

對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的,主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條“五、財產轉讓所得,以轉讓財產的收入額 減除財產原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額?!?/span>

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第七條“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務機關核定其營業額?!?,《增值稅暫行條例》第七條;《契稅暫行條例》第四條“前款成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的,或者所交換土地使用權、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當理由的,由征收機關參照市場價格核定?!薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第九條“(三)轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格,又無正當理由的?!薄盾囕v購置稅暫行條例》第七條“納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛,申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格,又無正當理由的,按照最低計稅價格征收車輛購置稅?!?/span>


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